экономикаНАЛОГИРЕКВИЕМ ПО ЕСНС 1 января 2010 года вступает в силу федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах». Единый социальный налог со следующего года отменяетсяМАРИНА МЕДВЕДЕВА кандидат экономических наукВместо ЕСН мы теперь будем платить страховые взносы во внебюджетные фонды – ПФР, ФСС, федеральный и территориальный ФОМС. Стоит сразу привыкнуть к тому, что вместо деклараций будут расчеты, вместо ставок – тарифы, а вместо налогоплательщиков – страхователи или плательщики взносов. Но основные поправки, конечно, в том, что в федеральный бюджет ничего перечислять не придется, станут другими ставки, изменятся сроки сдачи отчетности.казатель, взносы платить не нужно. Запланировано, что с 2011 года этот лимит будут индексировать. В следующем году общий тариф по взносам не изменится: для компаний на общей системе он так и останется 26%, правда, распределение по фондам будет иным. А компании на «упрощенке» и «вмененке» будут по-прежнему платить только 14% в ПФР. Но уже с 2011 года тариф возрастет до 34%. Лишь для отдельных категорий плательщиков установлен переходный период до 2014 года (см. таблицу)ТарифыРазмеры взносов увеличатся лишь с 2011 года Рег ре с с и вной ш к а л ы больше не будет. Но взносами будут облагаться выплаты в пределах 415 000 рублей по каждому работнику, рассчитанные нарастающим итогом с начала года. С суммы, превышающей этот поСтрахователи Компании на общем режиме Компании на УСНО, ЕНВД Плательщики Единого сельхоз.налога Производители сельхозпродукции Организации инвалидов, резиденты ОЭЗ10Изменение в облагаемой базеБаза для уплаты взносов определяется аналогично налоговой базе по ЕСН – это выплаты по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Но несколькоПФР 20% 26% 14% 26% 10,3% 16% 21% 15,8% 16% 21% 14% 16% 21% ФСС 2,9% 2,9% – 2,9% – 1,9% 2,4% 1,9% 1,9% 2,4% – 1,9% 2,4% ФОМС 1,1% 2,1% – 2,1% – 1,1% 1,6% 1,1% 1,1% 1,6% – 1,1% 1,6% ТФОМС 2% 3% – 3% – 1,2% 2,1% 1,2% 1,2% 2,1% – 1,2% 2,1%Страховые тарифы в 2010–2014 годах годы 2010 г. 2011 – 2014 2010 г. 2011 – 2014 2010 г. 2011 – 2012 2013 – 2014 2010 г. 2011 – 2012 2013 – 2014 2010 г. 2011 – 2012 2013 – 2014изменился перечень облагаемых и необлагаемых доходов (ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Так, с 2010 года станут облагаться компенсации за неиспользованный отпуск, связанные с увольнением. Под взносы также попадут премии (и другие выплаты) из чистой прибыли, которые сейчас не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Ряд выплат, которые сейчас облагаются ЕСН, освободили от взносов. Это, в частности, стоимость медицинской страховки работника, все отчисления в НПФ и вознаграждения временно пребывающим в России иностранцам (сейчас за них надо платить 20% в бюджет). Также от взносов освобождена материальная помощь: в пределах 4000 рублей в год; членам семьи умершего работника; в размере 50 000 рублей, если она выплачена в течение года после рождения малыша (раньше эта помощь не облагалась в любом случае).в законе введен дополнительный случай, когда обязанность по уплате взноса считается неисполненной. Критичной будет считаться не только ошибка в платежке в счете Федерального казначейства и наименовании банка получателя, как сейчас по налогам, но и ошибка в КБК (ч. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).Сроки сдачи расчетов в ПФР и другиеПо порядку сдачи отчетности есть несколько изменений. Во-первых, компании будут отчитываться перед ПФР по пенсионным и медицинским взносам и отдельно перед ФСС по пособиям. Во-вторых, расчеты в Пенсионный фонд нужно будет сдавать до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля включительно. Сейчас – до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а годовой – до 30 марта. В ФСС все привычно – до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Кстати, с 2010 года индивидуальные сведения на работников будут сдавать два раза в год – 1 августа и 1 февраля. А с 2011 года – ежеквартально, в те же сроки, что и отчетность по взносам. Сейчас сведения представляют только по итогам года до 1 марта (ст. 12 Закона № 212-ФЗ).Изменения в порядке уплатыСрок для уплаты взносов прежний – 15-го числа каждого месяца (ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этомРЕЙС НОЯБРЬ 2009 В-третьих, с 2010 года компании, в которых среднесписочная численность за прошлый год составит более 100 работников, должны будут отчитываться в электронном виде. С 2011 года на такую отчетность обязаны перейти все, у кого работают более 50 человек (ст. 15, 61, 62 Закона № 212-ФЗ).ШтрафыЗа непредставление расчета по итогам каждого отчетного периода в течение года фонды смогут взыскать штраф (ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Ранее налоговики могли оштрафовать компанию только раз в год – за непредставление итоговой декларации по ЕСН (ст. 119 НК РФ), а по декларациям в ПФР штрафа не было вообще (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 г. № 106). Размер штрафа такой же, как в статье 119 НК РФ, и зависит от того, менее 180 дней прошло со дня отчетного срока или более. Но с 2010 года этот период будут точно рассчитывать в календарных днях, а не в рабочих, как по НК РФ. Кроме того, установлен минимальный штраф при просрочке более 180 дней – 1000 рублей. Сейчас в п. 2 статьи 119 НК РФ такого минимума нет вообще.сов не будет, если компания успеет погасить долг и заплатить пени до того, как сотрудники фонда обнаружат недоимку или назначат выездную проверку (ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Здесь отмеч у, что «уточненки» расчетов по пенсионным взносам за периоды до 2010 года надо будет подавать уже в ПФР. Но «уточненки» по ЕСН и после 1 января 2010 года нужно сдавать в ИФНС, поскольку закон 212-ФЗ на ЕСН не распространяется.Контроль со стороны фондовПенсионный фонд и Фонд социального страхования со следующего года будут проводить камеральные и выездные проверки компаний. Проверять они смогут не только саму организацию, но и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, и выплачивающие вознаграждения физическим лицам. В ведении ПФР будут пенсионные и медицинские взносы, в ведении ФСС соответственно взносы на социальное страхование и расходы на пособия (гл. 5 Закона № 212-ФЗ).Камеральные проверкиПоря док п роведен и я проверок практически не отличается от ревизий, которые осуществляют налоговые инспекторы. Камеральная проверка ка ждого представленного расчета будет проходить в течение трех месяцев. Причем так же, как и налоговики, специалисты фондов вправеРеклама НОЯБРЬ 2009 РЕЙС 11Исправление ошибокПо аналогии с налоговой отчетностью компании вправе будут уточнять расчеты по взносам, если обнаружили ошибку, не влекущую занижение базы. И обязаны это сделать, если ошибка привела к недоимке. При этом штрафа за неполную уплату страховых взно- экономикаНАЛОГИтребовать от компании письменных пояснений, если возникнут вопросы по отчетности. А вот насчет срока продления «камералки» или его течения заново, когда во время проверки расчета компания уточняет его, ничего в законе № 212-ФЗ нет. По идее, камера льна я проверка первоначального расчета должна закончиться и начаться новая – уточненного расчета. Но не исключено, что проверяющие станут толковать этот пробел иначе и сначала три месяца будут камералить первоначальный расчет, выносить по нему решение и только потом приступать к ревизии «уточненки». Кстати, по налоговым камеральным проверкам так и было до 2009 года, пока в кодекс не внесли четкое правило о том, что при подаче уточненной декларации камеральная проверка первоначальной прекращается.одного раза в течение трех лет (ст. 35 Закона № 212ФЗ). Фонд медицинского страхования проверять компании вообще не может. Правда, у ФСС России есть возможность прийти в компанию с внеплановой проверкой, если застрахованный сотрудник жалуется на невыплату пособий или когда компания, у которой сумма взносов меньше выплаченных пособий, обращается в фонд за возмещением (ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ в новой редакции). На выездную проверку фондам законом отводится два месяца. Как и налоговую ревизию, ее могут приостановить на срок до шести месяцев на основании решения руководства, например, для истребования документов (ст. 35 Закона № 212-ФЗ). Но продлевать проверку закон не позволяет.Также контролеры вправе вызвать представителя компании для дачи пояснений. За отказ дать пояснения штрафы для компаний не установлены, только для руководителя – от 300 до 500 рублей (ч. 2 ст. 15.33 КоАП). Порядок оформления результатов ревизии взносов повторяет налоговый (ст. 38 Закона № 212-ФЗ). Но вот обязательного апелляционного обжалования решений по проверкам страховых взносов пока нет. Обращаться можно сразу в суд. Вместе с обязанностью принимать отчетность и контролировать работу компаний, у Пенсионного фонда и Фонда социального страхования появятся со следующего года новые полномочия. Фонды смогут сами взыскивать недоимки и разъяснять применение законодательства. Зато не смогут блокировать счета компаний.Приостанавливать операции по счетам компаний фонды не смогут, новый закон такого права им не предоставляет.Разъяснения законодательстваПосле вступления в силу закона № 212-ФЗ разъяснять порядок уплаты страховых взносов будут непосредственно фонды по месту учета компаний, а также Минздравсоцразвития России (ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ). Отмечу, что, если компания недоплатит взносы, руководствуясь письменным разъяснением контролирующих органов, ее нельзя будет оштрафовать (п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ).Регистрация и дополнительные бумагиПорядок регистрации компаний в фондах утвердит правительство России. Предполагается, что будет сохранено «одно окно» в налоговой инспекции. Между тем у компаний помимо регистрации появилась обязанность сдавать в фонды дополнительные сведения (ч. 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ). В частности, с нового года нужно сообщать об открытии и закрытии счетов (в течение семи рабочих дней), создании и закрытии обособленных подразделений (в течение месяца) и реорганизации или ликвидации компании (в течение трех рабочих дней с момента принятия решения). За непредставление таких сведений установлен штраф для руководителя от 300 до 2000 рублей (ст. 15.33 КоАП в новой редакции).Выездные проверкиДля выездной проверки понадобится специальное решение руководства отделения фонда. Она может охватить три календарных года, предшествующих началу ревизии. Хотя, замечу, страхователи обязаны хранить документы, связанные с исчислением взносов, в течение шести лет (п. 6 ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ). На выездные проверки Пенсионный фонд и ФСС будут приходить совместно на основании ежегодных планов (ч. 3 ст. 33 Закона № 212-ФЗ). Но в отличие от налоговиков, которые могут посещать компании ежегодно, проверяющим фондов запрещено появляться чаще12 РЕЙС НОЯБРЬ 2009Полномочия проверяющихПрава ревизоров из фондов, по сравнению с правами налоговиков, ограничены. Проверяющие не вправе делать выемку документов, проводить опрос свидетелей, экспертизу, требовать документы у контрагентов компании. Зато в ходе и камеральных, и выездных ревизий они смогут запросить документы у компании на основании письменного требования (ст. 37 Закона № 212-ФЗ). Срок для исполнения – 10 рабочих дней. За опоздание, а также за отказ представить документы введен штраф – 50 рублей за каждый из них (ст. 48 Закона № 212ФЗ).Инкассовые поручения от фондовПФР и ФСС смогут принудительно взыскивать с компаний взносы, пени и штрафы (ст. 19 Закона № 212-ФЗ). Взыскание производится на основании требования. На добровольную уплату недоимки, пени и санкций отводится 10 календарных дней (ч. 5 ст. 22 Закона № 212-ФЗ). Если недоимка не будет погашена, ПФР и ФСС имеют право взыскать взносы и санкции в принудительном порядке. Сначала со счетов компании в банке через направление инкассового поручения (ст. 19 Закона № 212-ФЗ), а если средств не хватит – за счет иного имущества (ст. 20 Закона № 212-ФЗ).