экономикаНАЛОГИЧЕТЫРЕ ПОПРАВКИВступили в силу новые поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации. И это приятные изменения…МАРИНА МЕДВЕДЕВА кандидат экономических наукПоследние изменения в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль» были внесены федеральным законом № 281-ФЗ от 25.11.09 г. Они начали действовать с 1 января 2010 года. Основных поправок четыре.Поправка 2. Курсовые разницы по выданным и полученным авансам ушли в прошлоеВыданные и полученные рублевые авансы не являются ни доходом, ни расходом компании. Но если аванс выдан в валюте, то, согласно действующим ранее положениям 25-й главы НК РФ, его следовало переоценивать на конец каждого отчетного (налогового) периода, а курсовую разницу включать в доходы или расходы. Поправки в п.11 ст.250 и пп.5 п.1 ст.265 НК освободили компании от обязанности переоценивать в налоговом учете валютные авансы. В новой редакции статьи сказано, что такие курсовые разницы внереализационными доходами и расходами не являются. Поэтому начиная с 1 января 2010 года налоговый учет валютных авансов приблизился к бухгалтерскому, в котором авансы в валюте также не переоценивают начиная с 1 января 2008 года. Кроме того, наконец-то снято противоречие по поводу оценки рублевых авансов по договорам в у.е. Их также не надо больше переоценивать в налоговом учете.ПРИМЕРПоправка 1. Проценты по займам и кредитам учитываются помесячноВ 2009 году в 25-й главе НК существовало противоречие по поводу даты признания расходов и доходов в виде процентов. В п.6 ст.271 и п.8 ст.272 НК РФ было предусмотрено, что проценты признаются на конец каждого отчетного периода. А в ст.328 НК РФ было сказано, что проценты следует учитывать на конец месяца. Изменения в ст.271 и 272 противоречие сняли. Учитывая, что ставка рефинансирования в течение 2009 года снижалась 10 раз, существовала неясность, на какую дату следует брать эту ставку, если договором предусмотрено изменение ставки процентов по кредиту или займу. Начиная с 1 января 2010 года проценты учитываются на конец каждого месяца, следовательно, и ставку рефинансирования следует брать для расчета нормы на 31 января, 28 февраля, 31 марта и т. д.ВИДИМО,В СВЯЗИ С КРИЗИ-СОМ ПОПРАВКИ ВН АЛОГОВЫЙНАДЕЯТЬСЯ,КОДЕКС НОСЯТ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЙ ДЛЯ АВТОПЕРЕВОЗЧИКОВ ХАРАКТЕР.ХОЧЕТСЯРоссийская компания продает покупателю, юридическому лицу, основное средство, стоимость которого согласно договору составляет 2000 у.е., кроме того, НДС 360 у.е. 20.02.10 уплачивается 50%-й аванс, отгрузка товара происходит 3.03, а окончательный расчет 4.04. Договорной курс у.е. приравнивается к официальному курсу доллара. Учет у продавца 20.02 Получен аванс Д 51 К 62 «авансы» 1180 у.е. * 35 = 41 300 руб.В т.ч. НДС Д 76 К 68 6300 руб. 28.02 Аванс не пересчитывается! 3.03 Отгрузка товара Д 62 К 90/1 1180 у.е. * 35 + 1180 у.е. * 35,2 = 82 836 руб. Первая часть стоимости товара уже оплачена, поэтому пересчету на дату отгрузки не подлежит. Вторая часть еще не оплачена, и пересчитывается по договорному курсу на день отгрузки. Точно так же поступаем и с НДС: В т.ч. НДС Д 90/3 К 68 180 у.е. * 35 + 180 у.е. * 35,2 = 12 636 руб. Списываем аванс Д 62 «авансы» К 62 1300 руб. Д 68 К 76 6300 руб. 31.03 Необходимо пересчитать сальдо на счете 62. 1180 у.е. * 35,3 = 41 654 Положительная курсовая разница Д 62 К 91/1 118 руб. 4.04 Получаем остальные 50% Д 51 К 62 1180 у.е. * 35,4 = 41 772 руб. Еще одна положительная разница Д 62 К 91/1 118 руб. На основании письма ФНС от 24.08.09 № 3-1-07/67, счета-фактуры в у.е. запрещены. Поэтому изначальный с/ф на сумму 12 636 руб. продавец исправляет на 12 672 руб. (с учетом полученной оплаты) и регистрирует разницу 36 руб. в книге продаж. В налоговом учете у продавца: 3.03 Доход как в бухучете 82 836 руб. Расход НДС 12 636 руб. Аванс не пересчитывается 41 300 руб. 31.03 В бухучете доход 118 руб. В налоговом учете – ничего. ОНО = 118 * 20% = 24 руб. Д 68 К 77 4.04 Положительная суммовая разница 236 руб.ЧТО ЭТОТ ПРОЦЕСС ОБУСЛОВЛЕН НЕ ТОЛЬКО СЛОЖНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИТУАЦИЕЙ, И БУДЕТ ПРОДОЛЖЕН26РЕЙС МАРТ 2010 экономикаНАЛОГИВ бухучете доход 118 руб. ОНО списывается Д 77 К 68 24 руб. Учет у покупателя 20.02 Перечисляем аванс Д 60 «авансы» К 51 41 300 руб. Д 68 К 76 6300 руб. 03.03 Получаем основное средство Д 08 К 60 1000 у.е. * 35 + 1000 у.е. * 35,2 = 70 200 р. Кроме того, НДС Д 19 К 60 12 636 руб. Д 68 К 19 12 636 руб. Д 76 К 68 6300 руб. Списываем выданный аванс Д 60 К 60 «авансы» 41 300 руб. 31.03 Пересчет сальдо на счете 60 1180 у.е. * 35,3 = 41 654 руб. Отрицательная курсовая разница Д 91/2 К 60 118 руб. 4.04 Перечисляем остаток Д 60 К 51 1180 у.е. * 35,4 = 41 772 руб. Отрицательная курсовая разница Д 91/2 К 60 118 руб. Покупатель, получив от продавца исправленный с/ф на сумму 12 672 руб., аннулирует с/ф на 12 636 в дополнительном листе за 1-й квартал и регистрирует исправленный с/ф в том же доп. листе. Необходимо также представить уточненную декларацию, если до момента окончательной оплаты покупатель успел сдать декларацию за 1-й квартал с прежними суммами. В налоговом учете у покупателя: 3.03 На 08 «налоговом» такая же сумма, как и в бухучете – 70 200 руб. Аванс не пересчитывается 41 300 руб. 31.03 В бухучете расход 118 руб, а в налоговом – ничего. ОНА Д 09 К 68 24 руб. 04.04 Отрицательная суммовая разница 236 руб. (70 200 + 12 636 – 41 300 – 41 772). В бухучете расход 118 руб. Списывается ОНА Д 68 К 09 24 руб.таже или ремонте основных средств, то стоимость полученного имущества включается во внереализационные доходы (п.13 и 20 ст.250 НК РФ). А вот в расходы по ранее действующим правилам можно было включить только 20% от учтенных доходов. Это было предусмотрено п.2 ст.254 НК РФ. Теперь компании смогут учесть в расходах всю сумму, которая была признана в доходах, а не только 20%. Это прямо предусмотрено в измененной редакции п.2 ст.254 НК. Изменения также внесены и в пп.2 п.1 ст.268 НК. Так что с этого года не будет возникать вопросов, можно ли уменьшить доходы от реализации имущества, выявленного при инвентаризации или полученного при демонтаже (ремонте) основных средств, на стоимость этого имущества в виде ранее учтенного дохода.ИЗМЕНЕНИЯ В ГЛАВУ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИВСТУПИЛИ В СИЛУ С1ЯНВАРЯ2010ГОДАПоправка 4. Капвложения в арендованные объекты получится списать быстрееС 2010 года капитальные вложения в арендованные основные средства можно амортизировать с учетом срока полезного использования не только арендованного объекта, но и самих капитальных вложений. Речь в данном случае идет о неотделимых улучшениях, для которых в постановлении Правительства РФ от 01.01.02 г. установлен свой срок полезного использования, к примеру, лифтов, встроенной системы вентиляции и т. д. А если арендатор построит капитальную перегородку, то амортизировать такие расходы можно только по нормам, установленным для самого здания.ПРИМЕРУ арендатора: Д 08 К 60 60 000 руб. – произведены неотделимые улучшения Д 19 К 60 10 800 руб. – предъявлен подрядчиком НДС Д 01 К 08 60 000 руб. – включена вентиляция в состав основных средств Д 68 К 19 10 800 руб. – принят к вычету НДС Д 20 К 02 20 000 руб. – начислена амортизация на улучшения и в бухгалтерском, и в налоговом учете в течение договора аренды (1/3 часть) Д 91/2 К 01 40 000 руб. – переданы безвозмездно арендодателю недоамортизированные улучшения за счет чистой прибыли Д 91/2 К 68 начислен НДС с рыночной стоимости подарка также за счет чистой прибыли У арендодателя: Д 08 К 98/2 40 000 руб. – получен подарок от арендатора в виде стоимости недоамортизированной части системы вентиляции. Согласно ст.251 НК РФ, этот подарок не подлежит включению в налоговые доходы арендодателя. Д 01 К 08 40 000 руб. – включена стоимость неотделимых улучшений в состав собственных основных средств Д 20 К 02 – начисляется ежемесячно, амортизация только в бухгалтерском учете Д 98/2 К 91/1 – по мере амортизации начисляется ежемесячно, доход тоже только в бух.учете. Итак, в связи с финансовым кризисом, положительные для налогоплательщиков поправки продолжаются. Законодатели с каждым разом радуют нас все больше. Остается пожелать, чтобы после окончания тяжелой для всех ситуации эта тенденция сохранилась!Поправка 3. Излишки, выявленные при инвентаризации, списываем полностьюЕсли в результате инвентаризации компания выявит излишки материалов или получит объекты при демон28 РЕЙС МАРТ 2010Согласно договору аренды, арендодатель не возмещает арендатору стоимость капитальных неотделимых улучшений (встроенной системы вентиляции). Срок амортизации объекта улучшений – 33 месяца, а срок договора аренды – 11 месяцев. Стоимость капитальных вложений – 60 000 рублей, кроме того, НДС 10 800 рублей.