экономикаНАЛОГИДИВИДЕНДЫПример заполнения налоговой декларации по прибыли, недавно утвержденной Минфином в Приказе № 135н от 16.12.2009 г.Уставный капитал ОАО «А» распределен между акционерами:  4% физическое лицо – нерезидент РФ;  18% физическое лицо – резидент РФ;  12% – публично правовое образование (неплательщик налога на прибыль);  16% – организация 1, не являющаяся резидентом РФ;  5% – организация 2, являющаяся резидентом РФ и применяющая упрощенную систему налогообложения;  30% – организация 3, являющаяся резидентом РФ и применяющая общую систему налогообложения;  15% – организация 4, являющаяся резидентом РФ и применяющая общую систему налогообложения;  15 мая 2010 года на общем собрании акционеров принято решение начислить дивиденды по 1 рублю на акцию. Итого на руках 1 млн акций, к распределению 1 млн рублей. Кроме того, ОАО «А», являясь участником организаций, само получило дивиденды:  19 сентября 2009 года – 30 000 руб. от российской организации;  12 февраля 2010 года – 50 000 руб. от российской организации;  13 марта 2010 года – 20 000 руб. от иностранной организации. Все суммы дивидендов, полученные ОАО «А», не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговых периодах. 16 июня 2010 года ОАО «А» выплатило дивиденды всем акционерам. Отчетность по налогу на прибыль составляется по итогам полугодия 2010 года. 1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО «А» отражает по строке 010 листа 03 декларации – 1 млн руб. 2. В соответствии с п.3 ст.275 НК РФ, ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации 1. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале: 1 млн руб. * 16% = 160 000 руб. Эта сумма отражается по строке 020 листа 03. С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО «А» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов по ставке 15%: 160 000 руб. * 15% = 24 000 руб. Данная сумма в листе 03 не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации)РЕЙС МАЙ 2010о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС РФ от 19.12.2003 г. № БГ-3-23/701@. В бухгалтерском учете ОАО «А»: - начислены дивиденды иностранной организации 160 000 руб. Д 84 К 75/2 - удержан налог с доходов нерезидента 24 000 руб. Д 75/2 К 68 - перечислены доходы организации-нерезиденту 136 000 руб. Д 75/2 К 52 При дальнейшем распределении прибыли проводки такие же. 3. В соответствии с п.3 ст.275, ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом РФ. Сумма дивидендов определяется исходя из доли физического лица в уставном капитале: 1 млн руб. * 4% = 40 000 руб. Эта сумма отражается по строке 030 листа 03. Сумма налога (НДФЛ) составляет 40 000 руб. * 15% = 6 000 руб. 4. В соответствии с п.2 ст.275 НК РФ, ОАО «А» является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российским организациям – налогоплательщикам налога на прибыль: 50 000 руб. (1 млн руб. * 5%) – в пользу организации 2; 300 000 руб. (1 млн руб. * 30%) – в пользу организации 3; 150 000 руб. (1 млн руб. * 15%) – в пользу организации 4. Согласно рассматриваемой норме НК РФ, ОАО «А» является налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно определить сумму налога, подлежащего удержанию, по следующей формуле: Н = К * Сн * (д – Д), где Н – сумма налога, подлежащего удержанию; К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн – ставка налога на прибыль и НДФЛ (9%); д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов; Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. При расчете коэффициента К не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль, а также нерезидентов. Таким образом, в рассматриваемом примере знаменатель показателя К должен составлять 680 000 руб. (1 млн руб. – 160 000 руб. – 40 000 руб. – 120 000 руб.). При расчете показателя д не учитываются выплаты в пользу иностранцев и неплательщиков налога на при-12 быль. У нас показатель д также равен 680 000 руб. (180 000 + 50 000 + 300 000 + 150 000), где 180 000 руб. – дивиденды в пользу физического лица – резидента РФ (1 млн * 18%). Показатель д проставляется в строке 050 листа 03, при этом в строке 051 запишем сумму дивидендов в пользу организаций-резидентов 500 000 руб. (50 000 + 300 000 + 150 000), в строке 053 – сумму дивидендов в пользу физ. лица-резидента 180 000 руб., а в строке 060 – сумму дивидендов в пользу акционеров, не являющихся плательщиками налога на прибыль: 1 млн * 12% = 120 000 руб. – в пользу публично правового образования. Строка 050 = показатель д = стр.040 – стр.060 = стр.010 – стр.020 – стр.030 – стр.060 = 1 млн руб. – 160 000 руб. – 40 000 руб. – 120 000 руб. = 680 000 руб. При расчете показателя Д берутся суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом, в том числе от иностранной организации. В нашем случае это 100 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб. + 20 000 руб.). Эта сумма указывается в строках 070 и 080, соответственно, дивиденды, полученные в предыдущем налоговом периоде, и дивиденды, полученные в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами. Используя вышеуказанные показатели, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации-налогоплательщика – получателя дивидендов: - по организации 2, являющейся резидентом РФ и применяющей упрощенную систему налогообложения: 9% * 50 000 руб. / 680 000 руб. * (680 000 руб. – 100 000 руб.) = 3 838 руб. - по организации 3, являющейся резидентом РФ и применяющей общий режим налогообложения: 9% * 300 000 руб. / 680 000 руб. * (680 000 руб. – 100 000 руб.) = 23 029 руб. - по организации 4, являющейся резидентом РФ и применяющей общий режим налогообложения: 9% * 150 000 руб. / 680 000 руб. * (680 000 руб. – 100 000 руб.) = 11 515 руб. Общая сумма дивидендов, с которой исчислены налоги, отражается в стр.090 листа 03 = стр.050 – стр.070 – стр.080 = 680 000 руб. – 100 000 руб. = 580 000 руб. А общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в текущем отчетном периоде (полугодии 2010 года), отражается в строке 120 и составляет: 3 838 руб. + 23 029 руб. + 11 515 руб. = 38 382 руб. В строке 100 листа 03 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом налога, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие периоды. Что касается физического лица – резидента РФ, то сумма НДФЛ, удержанная с его доходов и не отражаемая в листе 03, составляет: 9% * 180 000 руб. / 680 000 руб. * (680 000 руб.– 100 000 руб.) = 13 818 руб. Информация об удержанном НДФЛ отражается в разделе 4 Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583).МАРИНА МЕДВЕДЕВАРеклама МАЙ 2010 РЕЙС 13