экономикаНАЛОГИОТПУСКОбщий порядок остался прежним. При повышении окладов пункт 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 г. (далее Положение), предписывает индексировать только сами тарифные ставки и оклады, а также выплаты, установленные к окладам в фиксированном размере (проценты, кратность). Согласно письму Минздравсоцразвития от 26.06.2008 г. № 233717 «О расчете среднего заработка» не подлежат корректировке выплаты, установленные, например, к окладу в диапазоне значений. Это выплаты в размере от 10 до 50% от должностного оклада, до 100% оклада или до 2-х окладов. Выплаты, которые зависят от других показателей, например, от объемов продаж, либо установленные к тарифным ставкам и окладам в диапазоне значений или в абсолютных размерах, индексировать также нельзя. То есть корректировке подлежат только абсолютные значения премий и других выплат (30% от оклада). При расчете отпускных попрежнему нужно делить среднемесячное число календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножать на количество календарных дней, приходящихся на отработанное в этом месяце время. Число календарных дней, приходящихся на отработанное в этом месяце время, включает выходные и праздничные нерабочие дни. Но если в компании есть временные или сезонные сотрудники, которым отпуск предоставляется в рабочих днях, для расчета следует использовать общий порядок из пункта 11 Положения. А именно разделить фактически начисленРЕЙС ИЮЛЬ 2010МАРИНА МЕДВЕДЕВА кандидат экономических наукНовые правила расчета отпускных в 2010 г.ную зарплату на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Кстати, пункт 14 Положения прямо закрепляет, что при расчете среднего заработка оплачиваются все календарные дни (включая нерабочие праздничные), приходящиеся на учебный отпуск. До недавнего времени об этом спорили. Проиллюстрирую новый порядок расчета отпускных на примере.ПРИМЕР 1Отпуск сотруднику предоставляется с 12 июля по 8 августа 2010 года (28 календарных дней). Расчетный период с 1 июля 2009 по 30 июня 2010 года. Июль 2009 года отработан полностью, зарплата 30000 руб. Август также отработан полностью, зарплата 30000 руб. С сентября всем сотрудникам организации повысили зарплату. Сентябрь отработан полностью, зарплата 35000 руб. Октябрь отработан полностью, зарплата 35000 руб. В ноябре сотрудник болел с 15 по 25. Отработал 19 календарных дней. Для расчета отпуска рассчитываем 29,4 / 30 * 19 = 18,62 календарных дня. Зарплата за ноябрь составляет 35000 / 22 * 14 (рабочих дней) = 22273 рубля. Декабрь отработан полностью, зарплата 35000 руб. Январь 2010 года отработан полностью, зарплата 35000 руб. Февраль отработан полностью, зарплата 35000 руб. Также в феврале начислена премия по итогам работы за 2009 год в сумме 30000 руб. Согласно приведенному выше письму Минздравсоцразвития эту премию необходимо пересчитать на количество рабочих отработанных дней в расчетном периоде, поскольку расчетный период не совпадает с премиальным.30000 руб./250 дней * 242 дня = 29040 руб. Март отработан полностью, зарплата 40000 руб. С марта 2010 года вновь повысили зарплату всем работникам организации. Апрель отработан полностью, зарплата 40000 руб. Май отработан полностью, зарплата 40000 руб. Июнь отработан полностью, зарплата 40000 руб. При расчете отпускных учитываются коэффициенты повышения зарплаты: 40000/35000 = 1,142857 и 40000/30000 = 1,333333 Следовательно, за все месяцы расчетного периода, за исключением ноября 2009 года, начисленный заработок составляет 40000 руб. Ноябрьская зарплата также индексируется: 22273 * 1,142857 = 25455 руб. Годовая премия не индексируется. Таким образом, для расчета среднего заработка учитываются начисления: 40000 руб. * 11 мес. + 25455 руб. + 29040 руб. (премия) = 494495 руб. Среднедневной заработок = 494495/ (29,4 * 11 мес. + 18,62) = 1445,8 руб. За полностью отработанные месяцы берется среднегодовая сумма календарных дней в месяце (29,4), а для неполностью отработанного ноября мы рассчитали количество календарных дней по расчету (18,62). Итак, сумма отпускных = 1445,8 * 28 к/д = 40482,6 руб. Следует отметить, что при начислении отпускных в случае, когда в расчетном периоде у сотрудника не было дохода, берется средний заработок за 12 месяцев, предшествующих расчетному периоду. Если и в этих месяцах не было доходов, тогда учитывается зарплата, начисленная в месяце, когда сотрудник пошел в отпуск. Этот порядок с 2010 года не изменился.ПРИМЕР 2Сотрудница компании с 14 августа по 31 декабря 2008 года находилась в отпуске по беременности и родам, а с 1 января 2009 года по 30 июня 2010 года – в отпуске по уходу за ребенком18 экономикаНАЛОГИдо полутора лет. До этого она получала зарплату в размере 9300 руб. С 1 июля 2010 года женщина вышла на работу, и ей установили ежемесячное вознаграждение в размере 22 000 руб. С 23 июля 2010 года она взяла отпуск. Средний заработок для расчета отпускных нужно определить следующим образом. В расчетном периоде с 1 июля 2009 года по 30 июня 2010 года включительно зарплату она не получала. Следовательно, средний заработок необходимо определять исходя из заработка за 12 месяцев, предшествующих расчетному периоду, – с 1 июля 2008 года по 30 июня 2009 года. То есть исходя из 13343,48 руб. (9300 руб. + 9300 руб./23 дня х 10 дней). Если бы и в этом периоде у сотрудницы не было зарплаты, тогда средний заработок для расчета отпускных нужно было рассчитывать исходя из вознаграждения за июль 2010 года, когда она пошла в отпуск. То есть исходя из 15000 руб. (22000 руб./22 дня * 15 дней). Не так давно опубликовали постановление Правительства РФ от 11.11.2009 г. № 916 «О внесении изменений в пункт 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Эти изменения учитывают кризисные времена, когда зарплаты на предприятиях могут снижаться. Теперь о подсчете количества дней для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника. 1) Если человек проработал в организации менее 11 месяцев, то каждый полный отработанный месяц умножают на коэффициент 2,33 (12 мес. / 28 дней). Компенсацию выплачивают как за весь месяц, если в нем сотрудник отработал 15 календарных дней и больше. Если меньше, то этот месяц в расчет вообще не берется. Если сотрудник в отпуске не был, оплачиваются все подсчитанные таким образом дни. Если был – использованные дни вычитают. 2) Если человек отработал в компании более одного года, то сначала считают, сколько лет отработано полностью – за каждый год сотруднику положен отпуск 28 календар20 РЕЙС ИЮЛЬ 2010ных дней. Чтобы подсчитать дни за оставшийся период (меньше года), надо количество месяцев в нем умножить на коэффициент 2,33. Неполностью отработанный месяц принимается в расчет, если работник трудился в нем 15 и более календарных дней. Все подсчитанные таким образом дни складывают. Из расчета исключают использованные дни положенного отпуска.ПРИМЕР 3Сотрудник работал в компании с 15 января по 27 августа текущего года, в отпуске не был. За 7 полностью отработанных месяцев положен отпуск продолжительностью 17 дней (7 мес. * 2,33). Дни с 15 по 27 августа не считаются, поскольку составляют меньше половины месяца. За эти 13 дней бухгалтерия не должна начислять компенсацию за неиспользованный отпуск.ПРИМЕР 4Сотрудник работал в компании с 3 февраля 2009 года по 20 августа 2010 года. За первый год работы (с 3 февраля 2009 года по 2 февраля 2010 года) работник полностью использовал весь положенный отпуск (28 календарных дней). Значит, компенсацию за неиспользованный отпуск нужно рассчитать только за период с 3 февраля по 20 августа текущего года. Это 6 полных месяцев и 18 дней. 18 дней считаются за полный месяц. Следовательно, общее количество неиспользованных дней отпуска – 17 дней (7 мес. * 2,33). И в заключение, несколько слов о налогообложении отпускных. Согласно письму Минфина РФ № 03-04-06-01/349 от 10.10.2007 «О моменте удержания НДФЛ» при выплате отпускных и пособий по временной нетрудоспособности компании не должны руководствоваться порядком удержания НДФЛ, установленным для налогообложения зарплат работников. Вопрос возник по следующей причине. Из п. 4 ст. 226 НК РФ следует, что работодатель обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно при фактической выплате доходов сотруднику. Но для доходов в виде оплаты труда в ко-дексе есть специальная оговорка. Согласно п.2 ст. 223 датой фактической выплаты зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена. Иными словами, удерживать НДФЛ компания обязана 30-го или 31-го числа каждого месяца, но перечислять налог должна в день выдачи денег на руки. Налогоплательщик поинтересовался у Минфина, распространяется ли этот особый порядок на другие выплаты работникам, в частности, на отпускные и пособия по временной нетрудоспособности. Чиновники не стали мудрствовать лукаво и просто ответили: нет. Они указали, что к отпускным и больничным п. 2 ст. 223 НК РФ не подходит. Она применяется исключительно к доходам, начисленным за выполнение трудовых обязанностей. А отпуск – это «время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, в период временной нетрудоспособности работник трудовых обязанностей также не выполняет». Следовательно, удерживать НДФЛ с отпускных и больничных надо в день их фактической выдачи, в том числе путем перечисления на банковские счета работника (подп.1 п.1 ст.223 НК РФ). Поэтому если отпуск переходит из месяца в месяц, то распределять НДФЛ не нужно, а удержать и перечислить его следует в день выплаты отпускных – за три дня до начала отпуска. Что касается страховых взносов, которые начисляются на отпускные суммы, то учитывать их надо, как раньше ЕСН, в том месяце, за который начисляется вся сумма отпускных, а перечислять – до 15-го числа следующего. Для налога на прибыль сами отпускные распределяются через расходы будущих периодов, а страховые взносы учитываются по начислению согласно п.7 ст.272 НК РФ, то есть их также можно распределять. Есть и другая точка зрения, которая вызовет споры с налоговиками: поскольку страховые взносы учитываются по начислению, то и принять их в расходы нужно в месяце, за который они начисляются полностью.