экономикаНАЛОГИПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯМАРИНА МЕДВЕДЕВА кандидат экономических наукОпубликованный в начале августа закон № 229-ФЗ от 27.07.2010 г. внес очередные поправки в налоговое законодательство. Рассмотрим по порядку изменения в 1-ю и 2-ю части Налогового кодекса РФ1-я часть НКПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ПОПРАВОК ПРАКТИЧЕСКИ ВСЕ ДОКУМЕНТЫ В ИНСПЕКЦИЮ МОЖНО БУДЕТ ОТПРАВЛЯТЬ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ14 РЕЙС ОКТЯБРЬ 2010Упрощен порядок учета обособленных подразделений. Компаниям не придется закрывать обособленные подразделения и открывать заново, если у дополнительного офиса поменяется адрес. Достаточно подать заявление в инспекцию по месту учета подразделения и сообщить новый адрес. Теперь это правило есть в ст.84 НК. Если дополнительный офис остается в той же инспекции, то налоговики просто поменяют адрес в реестре. А если переезжает в новую налоговую, то инспекторы сами передадут сведения. Компания вправе увидеть документы, по которым доначислены налоги. Инспекторы будут обязаны прикладывать к акту проверки подтверждающие документы (ст.100 НК). Что это за бумаги, в кодексе не сказано, ясно лишь, что это документы третьих лиц. С одной стороны, если компания увидит документы, по которым доначислены налоги, ей будет проще оспорить доначисления. С другой – инспекторы оставили себе лазейку. Документы, где есть налоговая или банковская тайна, к акту они не приложат, но сами сделают из них «выписку», то есть почти все как было. Решение по проверке будет вступать в силу «автоматически». Поправки в ст.101 НК прямо разрешили налоговикам высылать решение по результатам проверки по почте. Раньше это был спорный вопрос, поскольку кодекс позволял вручить документ лично или «иным способом». Теперь неясности нет. Более того, в кодексе прописали, что через шесть рабочих дней после отправки решения оно считается полученным. А еще через 10 рабочих дней вступит в силу. Если письмо затеряется, компания не сможет обжаловать решение в УФНС, поэтому лучше забирать решения лично в налоговой инспекции.Инспекторы смогут взыскать старые долги только через суд. Сейчас, если компания в срок не исполнила требование об уплате налогов, у инспекторов есть год, чтобы взыскать долги за счет иного имущества (ст.47 НК). Но нередко налоговики выносили решение о взыскании, пропустив годичный срок. Специально для налоговиков в ст. 47 теперь прописали, что если они пропустят срок, то их решение недействительно и исполнять его не надо. Правда, кодекс тут же уточняет, что даже при пропуске срока у инспекторов есть еще два года, чтобы взыскать долг через суд. Личные контакты с инспекцией будут сведены к минимуму. После вступления в силу поправок практически все документы в инспекцию можно будет отправлять через Интернет. Это касается самых разных заявлений об изменениях в порядке уплаты налогов, постановке на учет обособленных подразделений, проведении сверки. Кроме того, компании смогут по взаимному согласию обмениваться электронными счетамифактурами. Правительство РФ должно утвердить соответствующий порядок. Между тем почему-то никаких поправок в ст.78 НК не внесли, а значит, заявление на зачет или возврат налогов по-прежнему необходимо подавать на бумаге. Инспекторы спишут безнадежную недоимку компаний. Ст.59 НК позволит компаниям списывать недоимку, задолженность по пеням и штрафам, которую суд признает безнадежной. Списание инспекция будет делать только на основании акта, выданного судом. Для компании это означает, что через суд можно добиться, чтобы ИФНС исключила из лицевого счета долги по налогам, которые налоговики не успели взыскать за три года и взыскать уже экономикаВ НК ВВОДИТСЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВИКОВ ЗА НЕЗАКОННУЮ БЛОКИРОВКУ СЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАНАЛОГИне имеют права. А значит, можно будет получить справку о состоянии расчетов с бюджетом без старой задолженности. Компании смогут в любое время обязать инспекцию провести сверку. Теперь компании получают право в любой момент запросить у инспекции проведение совместной сверки расчетов по налогам и сборам (новая редакция ст.21 НК). Для этого достаточно направить в инспекцию заявление в произвольной форме. До внесения изменений кодекс предполагал сверку расчетов только в двух случаях: при уточнении налога (ст.45 НК) и обнаружении переплаты (ст.78 НК). Сейчас налоговики часто отказываются от сверки по другим основаниям, мол, кодексом она не предусмотрена. Скоро манипулировать этой лазейкой в кодексе они не смогут – инспекторы будут обязаны проводить сверку при любом желании компании. Но, к сожалению, с такой поправкой законодатели не установили ответственности налоговиков за отказ от сверки и ее затягивание, равно как и не будет пока в кодексе сроков сверки. Напомню, по регламенту налоговиков они равны: 10 рабочих дней, если нет расхождений, 15 – если есть. Все вышеперечисленные поправки вступают в силу через месяц после официального опубликования Федерального закона № 229-ФЗ – 3 сентября 2010 года. Следующая поправка в 1-ю часть НК вступит в силу лишь с 1 января 2011 года. За незаконную блокировку счетов налоговики заплатят проценты. В НК вводится ответственность налоговиков за незаконную блокировку счета налогоплаКакой штраф сейчас размер штрафа зависит от срока «непостановки» и составляет от 5000 до 10 000 рублейтельщика (ст. 76 НК). Сейчас ответственность есть только за несвоевременную разблокировку счета. Теперь, если выяснится, что инспекция заблокировала счет незаконно, например, компания сдавала отчетность, но налоговая все равно заморозила счет, ИФНС придется начислить проценты. Размер процентов остался прежним. Их будут считать по ставке рефинансирования за каждый календарный день незаконной блокировки расчетного счета компании. За налоговые нарушения будут штрафовать строже. Наряду с приятными для налогоплательщиков поправками законодатели ужесточили ответственность за налоговые правонарушения: не только увеличили штрафы, но и ввели новые составы. Подробности смотрите в таблице.2-я часть НКСамые выгодные поправки касаются налога на прибыль. Увеличен предел расходов по займам. Компании, которые нормируют проценты по займам и кредитам, используя ставку рефинансирования ЦБ РФ, уже с этого года смогут учесть больше расходов. Изменения в ст.269 НК вступят в силу задним числом – с 1 января 2010 года. Предел по рублевым долговым обязательствам в 2010-2012 годах поднят до ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. Сейчас проценты можно списать только в пределах ставки ЦБ, увеличенной в 1,1 раза. Поправки вступают в силу задним числом, а значит, проценты, которые были в этом году списаны исходя из старых норм, теперь можно пеНовый штраф 10 000 рублей, плюс за ведение деятельности без постановки на учет – 10% от суммы «нелегальных» доходов, но не менее 40 000 рублейИзменения штрафных санкций Нарушение Нарушение срока постановки на налоговый учет (ст.116 НК) Непредставление налоговой декларации (ст.119 НК) Нарушение установленного способа представления налоговой декларации или расчета (ст.119.1 НК) Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК) Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.123 НК) Непредставление сведений (ст.126 НК) Неправомерное несообщение сведений (ст.129.1 НК)5% от неуплаченной суммы налога на основании этой декларации если опоздание менее 180 дней, штраф 5% за каждый месяц. Если более 180 дней – 30% плюс за каждый месяц свыше этого срока еще за каждый полный или неполный месяц просрочки ее представления. Но не более 30% и не менее 1000 рублей 10%. Минимального размера нет, если просрочка более 180 дней за неправильный формат представления декларации сейчас штраф отсутствует минимальный штраф – 5000 рублей; более одного периода – 15 000 рублей. Если в результате нарушений занижена налоговая база, то штраф 10% от неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей нет ответственности за неудержание налога и несвоевременное перечисление; есть штраф только за неперечисление 50 рублей за каждый непредставленный документ; 5000 рублей – за отказ представить документ 1000 рублей. Если нарушение совершено повторно в течение календарного года – 5000 рублей 200 рублей минимальный штраф – 10 000 рублей; более одного периода – 30 000 рублей. Если в результате нарушений занижена налоговая база, то штраф 20% от неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Отсутствие регистров налогового учета или неправильное отражение в них сведений подпадает под ст.120 НК введена ответственность и за неудержание налога и несвоевременное перечисление; штраф тот же – 20% недоимки 200 рублей за каждый непредставленный документ. 10 000 рублей – за отказ представить документы 5000 рублей. Если нарушение совершено повторно в течение календарного года – 20 000 рублейНовые санкции вступают в силу 3 сентября 2010 года. Однако если решение налоговиков было вынесено до этой даты, то штрафы взимаются по-старому16 РЕЙС ОКТЯБРЬ 2010 экономикаСТРАХОВЫЕВЗНОСЫ МОЖНО БУДЕТ СПИСЫВАТЬ ТАК ЖЕ, КАК И ЛЮБЫЕ ДРУГИЕ НАЛОГИНАЛОГИресчитать в большую сторону – по новой норме. Другими словами, в декларации за девять месяцев 2010 года проценты по займам можно списывать с учетом повышенного предела. «Уточненки» за первый квартал и полугодие можно не подавать, ведь компания заявляет больше расходов, а значит, это можно сделать в текущем периоде (ст.54 НК). Кстати, кредиты и займы, которые компания получила до 1 ноября 2009 года, можно было нормировать до 30 июня 2010 года исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в два раза. По этим займам ничего пересчитывать не надо. При этом по долговым обязательствам в иностранной валюте в 2010 году никаких изменений поправки не внесли – предел остался 15%. Изменения в части валютных займов начнут действовать с 2011 года. Их также будут нормировать по ставке ЦБ, но исходя из 0,8 ставки рефинансирования. Страховые взносы можно будет списать как налоги. Поправки внесли ясность в порядок списания на расходы страховых взносов в фонды. Компании будут их списывать так же, как и любые другие налоги, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК. Норма начнет действовать с 1 января 2010 года. Поправка, безусловно, выгодная, ведь теперь не будет споров о том, учитывать ли в расходах взносы с выплат сотрудникам, не уменьшающим прибыль (матпомощь на сумму свыше 4000 рублей). Сами взносы в расходах учесть все равно можно – по отдельному основанию. Сейчас в кодексе нет специальной статьи, по которой компании могут списать взносы в расходы. Минфин предложил учитывать их как прочие на основании пп. 49 п.1 ст.264 НК (письмо от 23.04.10 № 03-0305/85). Но со вступлением в силу поправок ничего пересчитывать не надо. Ведь по какой именно статье кодекса компания списала расходы, неважно. Амортизируемым будет имущество дороже 40 000 рублей. Начиная с 1 января 2011 года в налоговом учете амортизируемым будет только имущество дороже 40 000 рублей и со сроком использования более 12 месяцев. Для компаний это выгодно, поскольку больше мелких вещей, которые раньше приходилось амортизировать, можно будет списать сразу как материалы. Важно, что для объектов стоимостью от 20 000 до 40 000 рублей, которые компания амортизирует сейчас, никаких изменений не будет. Эти активы придется амортизировать и в следующем году, пока они не бу-дут списаны полностью. Стоит сказать, что если законодатели не внесут изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», то будут возникать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь сейчас в целях бухгалтерского учета в учетной политике компания может установить максимальный предел стоимости не более 20 000 рублей за единицу. А в целях налогового учета компания будет не вправе амортизировать объекты стоимостью до 40 000 рублей. Так что без поправок по бухучету работы у финансовой службы может прибавиться. От ежемесячных авансов освободят больше компаний. Со следующего года для компаний будет увеличена предельная сумма дохода от реализации, при которой можно будет платить квартальные авансы. Сейчас этим правом пользуются компании, у которых в среднем за каждый из четырех предыдущих кварталов доходы от реализации были до 3 млн. рублей (п.3 ст.286 НК). В 2011 году эта сумма увеличится до 10 млн. рублей в среднем за каждый квартал. В кодексе нет ограничений насчет того, с какого периода можно перейти на квартальные авансы. Отказаться от месячных авансов можно уже с первого квартала 2011 года, если в этом году доходы от реализации в среднем в квартал не превышали 10 млн. рублей. Также сделать это можно и в середине года, например, со второго или третьего квартала (письмо ФНС РФ от 13.04.10 № 3-209/46). Кстати, уведомлять об отказе от ежемесячных авансов компании не обязаны. И в заключение, несколько новостей по налогу на доходы физ. лиц с 2011 года. Теперь компании смогут самостоятельно разрабатывать форму налоговой карточки. Карточки должны включать в себя суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога, реквизиты платежного документа. В справках 2-НДФЛ появится новая строка – в ней компании будут ставить сумму фактически перечисленного в бюджет налога с зарплаты. Компания-налоговый агент будет обязана письменно сообщать налогоплательщику о каждом факте излишнего удержания НДФЛ и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Вернуть НДФЛ сотруднику надо будет в течение трех месяцев за счет предстоящих платежей налога с зарплаты этого же и (или) других налогоплательщиков. Иначе организация будет платить сотруднику пени исходя из ставки ЦБ РФ.18РЕЙС ОКТЯБРЬ 2010