экономикаУЧЕТРАБОТА НАД ОШИБКАМИУчимся исправлять ошибки в бухгалтерском учете и отчетностиЕЛЕНА ПОЗДНЯКОВА действительный член Института профессиональных бухгалтеровМинфин РФ пор а д о в а л бу хга лтеров новым Положением по бухга лтерскому у чету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Приказ №63 от 28.06.2010 г., зарегистрированный Минюстом России 30.07.2010 г. за №18008, вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год. К ошибкам в учете могут привести, в частности: неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах; неправильное применение учетной политики; неточности в вычислениях; неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестные действия должностных лиц организации; неправильное применение действующего законодательства Росс и йс кой Федера ции о бухгалтерском учете и (или) нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности. Допущенные ошибки, выявленные при подготовке отчетности, а также их поРЕЙС ДЕКАБРЬ 2010следствия подлежат обязательному исправлению. Сегодня порядок исправления неточностей, отражение событий после отчетной даты, в том числе исправление ошибок, определен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты», а также Приказом Минфина РФ №67н от 22.07.2003 г. «Указания о порядке представления бухгалтерской отчетности». В частности, в пункте 11 последнего документа сказано: «В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бу х га лтерского у че та в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не подписана (ПБУ 7/98) исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса бухгалтерская отчетность.В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся». Далее все произведенные корректировки должны быть отражены на основании бухгалтерской справки в пояснительной записке к годовой (промежуточной) отчетности. Новым Положением более четко определен алгоритм корректировки, и зависит он от того, когда обнаружена ошибка и насколько она существенна. Ош ибка п ризнае тся существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности (ПБУ 22/2010 п.3). Существенные от-ступления, читаем мы и в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», раскрываются в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении. В Пояснительной записке к отчетности должна быть раскрыта следующая информация (ПБУ 22/2010 п.15): характер ошибки; сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности; сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (если организация обязана раскрывать эту информацию); сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов. Оценка существенности производится согласно принятой учетной политике (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Требование существенности отчетных данных означает, что каждый существенный показатель, способный повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности, должен представляться в ней от-ПРИКАЗ №63,ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙМИНЮСТОМ РОССИИ ЗА №18008,ВСТУПАЕТ В СИЛУ С ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА2010ГОД14 экономикаУЧЕТдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно. Такое объединение производится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Это требование мы встречаем также в п. 18.1. ПБУ 9/99 «Доходы организации», где сказано, что выручка, прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности отдельно. Допустим, если обнаруженная ошибка при отражении доходов превысит сумму, исчисленную исходя из установленного критерия (5% или 7%, или 10% …), то она будет признана существенной. Это касается и расходов организации (ПБУ 10/99 п. 21 «Расходы организации»). Можно принимать решение по каждой неточности исходя из величины, а также характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. В любом случае ответственность за достоверность и полноту данныхОШИБКАПРИЗНАЕТ-СЯ СУЩЕСТВЕННОЙ, ЕСЛИ ОНА САМА ИЛИ В СОВОКУПНОСТИ С ДРУГИМИ МОЖЕТ ПОВЛИЯТЬ НА ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙв бухгалтерской отчетности, финансовых результатов деятельности и изменениях финансового положения ложится на организацию. Напомним, что учетную политику принимают компании на длительный период. Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, утверждает руководитель организации (ПБУ 1/2008). Рассмотрим основные варианты исправления ошибок, предложенные ПБУ 22/2010. Ошибка найдена в текущей отчетности до окончания года. Исправление делается в том месяце, в котором она выявлена. Корректировки производятся по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Пример: организация не отразила сумму расходов по приобретенным материалам в феврале 2011 г., найдена ошибка в апреле 2011 г. Расходы необходимо отразить в апреле текущего года и проверить постановку на учет материалов. Оформляется бухгалтерская справка. Ошибка найдена после окончания отчетного года до даты подписания годовой отчетности (ПБУ 7/98 п.12). Исправления вносятся в том же порядке декабрем прошлого года (Приказ Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г., п.11). Пример: в феврале 2011 г. обнаружено, что расходы за оказанные услуги в июле 2010 года не отражены в учете. Необходимые проводки надо отразить декабрем 2010 года. Оформляется бухгалтерская справка. Ошибка найдена после подписания, но до утверждения отчетности.Здесь порядок исправления зависит от того, существенная ли ошибка. Существенная ошибка найдена после подписания, но до утверждения отчетности в установленном порядке. Исправление вносится записями за декабрь прошлого года. И если отчетность уже представлена внешним пользователям в установленные сроки, ее необходимо заменить. Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце выявления ошибки. Прибыль или убыток, возникшие при исправлении ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного года (счет 91). Ошибка найдена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим законодательством. Алгоритм исправлений также зависит от значимости ошибки. Существенная ошибка прошлого года исправляется в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом будет нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (счет 84). В отчетность за более ранние периоды изменения не вносятся. Корректируется вступительное сальдо по статьям баланса на начало периода. При мер: в а вг ус те 2011 г. обнаружена сумма неучтенных расходов 2009 года. На соответствующую сумму расхо-ВЛЮБОМ СЛУЧАЕОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ДОСТОВЕРНОСТЬ И ПОЛНОТУ ДАННЫХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЛОЖИТСЯ НА ОРГАНИЗАЦИЮдов уменьшается входящее сальдо в балансе за 2011 год по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и одновременно уменьшается сальдо по статье «Дебиторская задолженность». Несущественная ошибка исправляется в том же порядке, что и до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то есть в месяце выявления ошибки. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, то корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям баланса на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. И последнее. Если невозмож но определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то в пояснительной записке должны быть раскрыты причины этого. Описание способа исправления ошибки приводится в пояснительной записке за период, начиная с которого внесены исправления.16РЕЙС ДЕКАБРЬ 2010