Иной учет

У. Е.

Приказом Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н внесены изменения в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Напомним, что с прошлого года это ПБУ применяется не только для учета валютных операций (импорт, экспорт), но и для внутрироссийских расчетов в рублях, если сумма договора выражена в иностранной валюте (у. е.).

Перемены касаются, в частности, компаний, которые совершают много однородных операций в валюте. Например, регулярно рассчитываются в валюте с иностранными контрагентами или в рублях с российскими компаниями, когда оплата в договоре установлена в условных единицах.

Теперь при несущественном изменении курса валюты за определенный период компания может производить пересчет всех операций за этот период в рубли по среднему курсу. Средний курс берется за месяц или за более короткий период, что закрепляется в бухгалтерской учетной политике. В ней же прописывается, какое изменение курса признается несущественным, и какие операции считаются однородными.

ПРИМЕР

Компания ежедневно перечисляет платежи иностранному партнеру в евро. Она установила, что средний курс евро рассчитывается за месяц, а несущественным является отклонение на 1% от среднемесячного значения.

В январе средний курс евро составил 36,0062 руб., причем все дневные значения отклонялись от этого показателя не более чем на 18 коп. (0,5%). То есть компания может пересчитать все платежи иностранному партнеру за январь по среднему курсу 36,0062 руб. Кроме того, теперь прямо установлено, что пересчитывать суммы авансов, выданных и полученных компанией, после их принятия к учету не нужно.

ПРИМЕР

Российская компания продает покупателю – юридическому лицу – основное средство, стоимость которого согласно договору составляет 2000 у. е., кроме того НДС – 360 у. е. 20.02.2008 г. уплачивается 50%-ный аванс, отгрузка товара происходит 03.03, а окончательный расчет 04.04. Договорной курс у. е. приравнивается к официальному курсу евро – 3%.

Учет у продавца

20.02 Получен аванс

Д (Дебет) 51К 62 «авансы» 1180 у. е.×35 = 41 300 руб.

В т. ч. НДС Д 76 К 68 6300 руб.

29.02. Аванс не пересчитывается! 03.03. Отгрузка товара

Д 62К 90/1 1180 у. е.×35+1180 у. е.×35,2 = 82 836 руб.

Первая часть стоимости товара уже оплачена, поэтому пересчету на дату отгрузки не подлежит. Вторая часть еще не оплачена и пересчитывается по договорному курсу на день отгрузки. Точно так же поступаем и с НДС: В т. ч. НДС

Д 90/3 К 68180 у. е.×35 + 1180 у. е.×35,2 = 12 636 руб.

Списываем аванс

Д 62 «авансы» К (Кредит) 62 41300 руб. 31.03. Необходимо пересчитать сальдо на счете 62. 1180 у. е.×35,3 = 41 654.

Положительная курсовая разница

Д 62К 91/1 118 руб. 04.04. Получаем остальные 50%

Д 51К 62 1180 у. е.×35,4 = 41 772 руб.

Еще одна положительная разница

Д 62К 91/1 118 руб.

Отмечу, что НДС необходимо начислить не с курсовой, а с суммовой разницы (разницы между суммой поступившей оплаты и стоимостью товара на дату отгрузки): 41 772 – (82 836 – 41 300) = 236×18/118 = 36 руб. Д 91/2 К 68. Счет-фактура в одном экземпляре, т. к. покупатель не возьмет к вычету НДС с суммовой разницы.

Что касается налога на прибыль, то статьи 250 и 265 Налогового кодекса РФ (НК РФ) по-прежнему содержат два определения: курсовой и уммовой разницы, поэтому, на наш взгляд, можно выбрать любое и учитывать одинаково в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы без применения ПБУ 18.

Учет у покупателя

20.02. Перечисляем аванс

Д 60 «авансы» К 51 41 300 руб. 03.03. Получаем основное средство

Д 08К 60 1000 у. е.×35 + 1000 у. е.×35,2 = 70 200 р.

Кроме того, НДС

Д 19К 60 12 636 руб. Списываем выданный аванс

Д 60К 60 «авансы» 41 300 руб. 31.03. Пересчет сальдо на счете 60 1180 у.е.×35,3 = 41 654 руб.

Отрицательная курсовая разница

Д 91/2 К 60 118 руб. 04.04. Перечисляем остаток

Д 60К 51 1180 у. е.×35,4 = 41 772 руб.

Отрицательная курсовая разница

Д 91/2 К 60 118 руб.

Целиком относим суммы в бухгалтерском и налоговом учете, без принятия к вычету НДС.

Нематериальные активы

Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н утверждено новое положение по учету нематериальных активов (ПБУ 14/2007). Новое ПБУ действует уже с февраля месяца 2008 года. То есть годовую отчетность нужно последний раз составить по старым правилам, а отчетность за первый квартал 2008 года – уже с учетом свежего ПБУ.

Новый документ приближает российскую отчетность к международным стандартам, наделяя компании большей свободой в учете нематериальных активов.

Новое ПБУ, в отличие от прежнего ПБУ 14/2000, не относит к нематериальным активам (далее – НМА) организационные расходы. В связи с этим остаток недоамортизированных на 1 января 2008 года организационных расходов следует списать со счета 04 на счет 84. В то же время перечень НМА пополнился секретами производства (ноу-хау).

В новом документе расширен список расходов, которые формируют первоначальную стоимость актива, который компания создала самостоятельно. Помимо прочего теперь в этом списке фигурируют ЕСН с зарплаты работников, занятых в создании актива, и расходы на обеспечение условий для использования НМА.

Уточнено, что можно считать текущей рыночной стоимостью НМА, полученного по договору дарения. Это «сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта».

Раньше ПБУ 14/2000 не позволяло компаниям изменять первоначальную стоимость НМА, кроме случаев, установленных законодательством (которых на самом деле и не было). Теперь ПБУ 14/2007 разрешает, но не обязывает, это делать в следующих двух ситуациях.

Первая – при переоценке. Переоценивать НМА, как в меньшую, так и в большую сторону, можно не чаще одного раза в год (на 1 января) только по группам однородных активов и по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным «активного рынка». Понятие это раскрыто в МСФО 38 «Нематериальные активы», нормами которого в данном случае можно воспользоваться.

Вторая ситуация – при обесценении активов. Проверка на обесценение проводится по правилам МСФО 36 «Обесценение активов». По МСФО балансовая стоимость актива не должна превышать дохода, который компания может получить от актива. Проверка актива на обесценение состоит в выборе минимального из значений – балансовой стоимости актива или его возмещаемой стоимости. Возмещаемая стоимость – это большая из возможных выгод: от использования актива или от его продажи.

Проверка НМА на обесценение производится только при наличии определенных признаков. Это могут быть как внешние факторы – новые технологии, изменение в законодательстве и т. п., так и внутренние, например, моральное устаревание актива. Однако для НМА с неопределенным сроком службы и НМА, еще не введенных в эксплуатацию, проверку на обесценение нужно проводить ежегодно, причем в любое время года, не обязательно на отчетную дату.

Новое Положение требует от компаний каждый год проверять, не изменился ли срок полезного использования НМА. Если ожидаемый срок существенно отличается от изначально установленного, его нужно пересмотреть. Впрочем, что считать существенным – решать самой компании.

Теперь начислять амортизацию не нужно по НМА, по которым невозможно «надежно» (так сказано в ПБУ) определить срок полезного использования. Раньше по таким активам этот срок автоматически считался равным 20 годам. Новое Положение требует каждый год проверять, не исчезла ли неопределенность со сроком. Если исчезла, этот срок надлежит установить и выбрать способ амортизации.